盈余管理是随着股份有限公司股票上市而出现的，它是指享有信息优势的企业管理层，通过选择带有利益属性的会计政策、会计估计，并控制财务报告的产生过程，引导外部信息使用者做出决策，以获取私人利益或增大企业价值的行为。盈余管理之所以成为世界各大公司财务经理必须掌握的一项基本技能，是因为它能通过“平滑”会计盈余等方法，得到令企业管理者满意的财务结果。          盈余管理存在的原因    　　1.企业存在经营风险，剧烈波动的会计盈余可能更接近真实的经营业绩，但也会不断引起股东和债权人的注意，降低企业在资本市场上的吸引力。此时管理层可能会运用会计选择进行盈余平滑，使盈余数字给广大投资者留下稳中有升的印象，对股票股价报酬实施影响。此外，企业出于避税（以实现短期利润最大化或延缓现金支出），债务契约（降低违约风险）及政治升迁等动机，都有可能进行盈余管理。    　　2.在委托代理关系下，会计作为企业业绩的核算和考核制度，还要接受经理层（即代理方）的领导，这就使会计处于两难的境地。由于新会计制度的选择空间较大，经理又拥有信息优势，不仅可以就会计程序和估计做出选择，而且可以选择对自己最为有利的会计政策，控制盈余数字，从而缓解相关利益集团对其盈余预期的压力，得到满意的管理报酬。          盈余管理作用具有两面性    　　盈余管理是应计制会计的产物，只要存在估计和选择，盈余管理就不可避免。会计盈余为经营性净现金流与应计利润之和，其中经营性净现金流是很难操控的，而应计利润则与选用的会计政策密切相关。应计利润又可分为经营性应计利润和非经营性应计利润，因此实现盈余管理的途径有两条：一是在日常经营活动中控制产品的收入和成本，二是通过一次性非经营活动来操控利润。    　　盈余管理按照其产生的经济后果不同可分为两类：一是在不完善的资本市场中，经理层为维护企业运作的稳定性，实现企业市场价值的最大化，运用盈余管理前瞻性地引导资源配置，提高盈余信息的有用性；二是经理层发生机会主义倾向，在满足自身效用的同时侵犯公司的效用及投资者的利益，这种逆向选择和道德风险问题反映了不公正的会计选择所导致的恶劣经济后果，使会计信息失去可靠性、带来负相关性。    　　所以说，盈余管理不都是违规的，不能将它跟会计欺诈相混淆。实际上，盈余管理类似于“双刃剑”，具有两面性：合理的盈余管理可以优化经济结果，在保证盈余信息可靠性的前提下增强信息的相关性，有利于投资者做出正确的决策；但超过一定幅度、大规模或违法的盈余管理会对盈余信息提供虚假陈述，使会计信息的可靠性大幅降低，误导广大投资者，特别是中小投资者的利益常常因此遭受损失，所以必须加强治理。          治理过度盈余管理的措施    　　1.健全会计标准的制定和执行机制，遏制会计选择的滥用行为，确保会计政策选择的公允性。为了让管理人员披露更符合经济实质的会计信息，满足各利益相关方的要求，保证会计政策选择的公允性就成为问题的关键。因此，盈余管理治理的趋势并不是消除会计选择空间，而是如何保障会计政策选择的正确行使，在不牺牲信息可靠性的前提下发掘提高信息相关性的潜力。    　　2.采用财务指标预警方法，监督反馈盈余管理的幅度，降低其对投资者的误导程度。可用财务分析中的盈利现金比率（经营现金净流量/净利润）考察企业的盈利质量，若现金流量净额与净利润差异过大，且差异存在的时间长，操纵利润的可能性就大；并将此指标结合应收账款的规模及资产总额等指标综合反映公司财务报表盈余信息的可靠性。若公司的盈利指标远高于同行业其他公司，则要考察该公司有无明显竞争优势，否则也有过度盈余管理的嫌疑。    　　3.完善公司的治理结构，强化独立董事和审计的监督作用。充分发挥独立董事的作用，审计机构受聘于董事会，可将企业内部控制制度的效率发挥出来。再者，我国企业大都关注短期利润最大化，投资者在专业能力有限的情况下，也常常只用利润指标衡量经营业绩，极大影响会计政策的选择。因此要解决盈余管理的负面影响，就得改进公司治理结构，使管理层更注重公司的持续发展能力，而不是账面利润的最大化。    　　4.通过会计法规和高水平审计，遏制企业通过非经常性损益来操控总利润。如前所述，盈余管理的途径有两条，一是在日常经营活动中控制产品的收入和成本，二是通过一次性非经营活动来操控利润。日常经营活动产生的经常性损益是企业的核心收益，具有持续性和相对稳定性；而一次性非经营活动（如资产交易等）产生的非经常性损益具有一次性、偶发性特点，容易误导投资者对企业盈利能力的判断。事实上，排除非经常性损益的影响，企业盈余管理的手段就会大打折扣。因此，在对一次性非经营活动审计时，由于注册会计师有较多鉴证性较强的外部文件，只要注册会计师职业判断能力过关，就能有效遏制企业通过非经常性损益进行的过度盈余管理。

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