一、确定对象
某税务分局评估人员在对某综合厂进行案头审核，查看损益表时发现：
1．该企业2005年销售成本率为92.88%，而分局辖区内另一相同经营项目，规模为其五倍的某股份公司该项指标为82.34%，二者相距达10个百分点。作纵向比较时发现，该企业2004年该项指标为92.17%，与2005年接近，但恰与该企业主要“原材料--铜”2005年大幅度涨价这一外部信息相悖。
2．从销售费用来看，该企业销售费用率比参照企业低，而在其它因素正常的情况下，该企业销售利润率应相对较高，而损益表反映，该企业销售利润率仅为3.95%，但参照企业销售利润率则为4.43%。二企业呈现倒置。据此疑点，税务人员确定对该企业进行评估。
二、评估分析
评估人员首先通过征管信息系统查询了相关信息。该企业为增值税一般纳税人，企业所得税查账征收，自行申报缴纳。2004年销售收入1558.01万元，销售成本1436.08万元，利润总额40.01万元。2004销售收入2842.21万元，销售成本2639.84万元，利润总额112.17万元。
评估人员对初步疑点作详细剖析：
1．该企业与参照企业在原材料、生产工序流程、产品品种及规格上相同或相近，区别是前者将产品销售给后者，后者则是将自产产品和外购成品销给第三方；该企业销路固定且就近销售，营业费用很低，而参照企业却有较高的营业费用。从常理上讲，该企业的销售利润率应当高于参照企业。
2．该行业属定单生产，有了购销合同才可能批量制造。2005年购销合同定价在前，当年度主要原材料铜的价格上涨36%在后，企业再节能降耗，其销售利润率也会大幅下降，该指标基本持平实属不合常理。
3．该企业经营费用率仅为1.54%，经营费用出现问题的可能性不大。
4．该企业销货单位固定，且也是一般纳税人，收入不入账的可能性很小。
三、询问核实
1．询问约谈
经过分析，评估人员排除收入因素及费用因素，决定将评估重点放到原材料、自制半成品和产成品等存货的成本结转上。评估人员询问该企业财务人员，因存货成本的复杂性，故直接到企业实地调查。
2．实地调查
评估人员进入企业后，先到车间、仓库实地调查，询问了具体的生产流程、存货保管状况、实物流转交接中的实际做法，评估人员认为该企业实物交接有序且规范。
3．查看账册
在实物流程未能发现问题的情况下，评估人员将注意力集中到账册上。发现以下问题：
（1）该企业的主要原材料铜及PE塑料期末数长年处于红字状态，特别是铜为大额红字，数量-67514.9kg，金额1125338.51元。
（2）原材料和自制半成品科目中5、8、9、10、12五个月当月转出单价与当月结存单价不一致，特别是铜全年最高购进价为28.34元，而12月份发出价高达68.91元，有明显的人为调节迹象。
（3）80多种规格的产成品多数规格年末无结存，而有结存的几种规格中有一规格年末结存数量为蓝字2.055KM，但年末结存金额却为0，显然，该规格的产成品多转了销售成本。
经询问财务负责人，该财务负责人作了如下陈述：
（1）该企业常出现主要原材料货到票未到的情况，而财务人员由于业务水平不高，04年末未估价入账，05年各月度估价不足，所以年初和多数月末结存为红字，但05年年末已作了正确估价。
（2）财务人员每月末结账时，为简便起见，有时未严格按加权平均法结转当月的存货耗用成本，而是直接按当期购进的单价或粗略估计的单价结转，由于主要原材料05年一路涨价，可能存在一定的多转存货成本情况。
(3)企业属定单式生产，去年年末大多数产成品确实已销售出库，年终产成品基本无结存确实属实。至于其中产成品的数量和金额不符合逻辑，是由于工作疏忽造成的多转，在汇算清缴时已作了纳税调整。
财务负责人的陈述基本解答了评估人员发现的疑问，为证实其年末估价是否准确，评估人员认为有必要抽查其原始凭证。
四、抽查凭证
评估人员随机抽取了5、8、10三个月的凭证，核对主要原材料铜、PE塑料、母粒的购进、入库、记账情况，通过抽样，主要原材料的购买发票入库单、入库汇总表、领料单、领料汇总表、记账凭证、明细账记录均未发现异常情况。接着评估人员重点调阅了2005年年末估价入账的记账凭证，发现记账凭证并未附货到票未到原料的相应入库单，更不能说明供应单位、供应批次、数量、日期，显然，年末的估价入账不准确。评估人员调取该企业2004年、2005年二年的年终盘点表。盘点表显示，两年年末铜、母粒、PE均有库存，另外产成品有三个品种有库存。盘点表印证产成品明细账库存数量真实的同时，但又显示原材料有一定库存，2005年年初的红字、年末的蓝字均被推翻。
五、问题确认
经评估人员和企业财务人员共同分析：2004年末按实盘数量估价后,2005年初铜应存数量7397.5kg,金额134982.18元，PE应存数量3900kg，金额29679元，母粒应存数量142kg，金额6552.59元。2005年末应估价入账货到票未到的主要原材料PE24461kg，最后一次进价是12.82元/kg。评估人员按规范的三栏式账页格式重新逐月计算出原材料、自制半成品的各月度应结转数，各月末应结存数，最终确认：2005年多转成本513867.31元，影响企业所得税169576.21元。
该单位最终接受了纳税差异的评估事实，并自查补缴了企业所得税及滞纳金。
六、评定处理
该企业2005年度共计少申报企业所得税169576.21元。鉴于该企业补申报补纳税及滞纳金积极，评估人员制作了纳税评估结论，作出差异符合性结论。 |
