一、固定资产内部控制制度的测试检查与评价    　　固定资产内部控制制度的测试，与其他内控制度测试一样从两个方面进行，一方面进行符合性测试；另一方面要进行实质性测试。    　　1、固定资产符合性测试可分为设计测试和执行测试两个阶段进行，要明确各阶段的重点，使用穿行测试，力求早日发现问题。    　　首先，进行固定资产内部控制程序设计测试。审计人员首先要向被审计单位索取或编制被审计单位固定资产内部控制流程书面说明书，检查固定资产内部控制制度的设置情况。对固定资产内控制度设计进行测试的方式一般就是业务测试也叫全程测试，即从每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务为代表，按其在某项内部控制制度中的处理手续和会计核算流程图进行全过程的复核检查，以查明各控制点的有关控制措施是否得到了贯彻执行，是否在控制执行过程中有遗漏，目的是为了证明内部控制制度本身的合法性和科学性。例如：对固定资产采购业务内部控制制度执行情况进行测试，从预算→订货→验收→付款→入账→保管使用的全部业务执行过程的有关控制手续进行全面检查，看是否有某项控制手续与现行的财经政策、法规等不符，检查其内控制度设计是否科学、合理。通过内部控制设计测试，检查被审计单位的控制政策和程序是否设计适当，可以防止、发现会计报表的重大错报。    　　其次，进行固定资产内部控制程序执行测试。固定资产内部控制执行测试是针对被审计单位所设计的内部控制是否被其执行并起到内部控制的作用，达到内部控制预期效果所进行的审计测试。测试某一项控制执行的有效性一般应从以下几个方面入手：这项控制是怎样应用的;这项控制由谁来应用;在审计年度里是否一贯执行。固定资产内部控制制度执行结果进行测试的方式一般采用功能测试又叫重点查证，它是指针对内部控制制度的某些控制点或控制措施的实施执行结果进行的抽查，目的是为了证实某项内部控制制度的实际执行程度，从而证实内部控制制度的有效性。例如：检查固定资产处置控制制度，固定资产“报废”控制点，查明固定资产报废程序是否正确，是否达到使用年限，没有达到使用年限报废的“理由”是什么，是否履行了报批手续等，证实固定资产处置控制制度的执行结果是否符合内部控制 制度的要求。审计人员在进行固定资产内部控制执行测试时，对内部控制制度关键控制点并不都要测试，为了更好地实现审计目标，只对有助于发现或防止重大错报的控制执行测试。    　　2、固定资产的实质性测试。实质性测试或是在了解被审计单位内部控制的基础上或是在符合性测试的基础上，运用检查、监督观察、查询及函证、计算、分析性复合等方法，对被审计单位会计信息进行测试。审计人员在对固定资产进行实质性测试时，通常要索取或编制固定资产及累计折旧分类汇表；确定固定资产明细分类账与总分类账是否相符；审查固定资产的增减变动；审查固定资产折旧的提取；实地观察固定资产；验证固定资产的所有权；进行分析性复核；确定固定资产及累计折旧是否已在资产负债表中恰当披露等。固定资产的实质性测试的基本思想就是通过测试来验证固定资产账户和各个相关账户金额的正确性和妥当性，同时揭露其中存在的舞弊行为和工作差错。    　　二、固定资产内部控制制度测试的内容    　　1、检查固定资产购建、出售、租入、租出等方面的内部控制制度，主要抓住计划审批和实物检查两个环节。首先，审计人员掌握被审期内购置、建造、出售、租出、租入了哪些固定资产。然后，了解不同方式下引起的固定资产增减变动要办理什么手续，是否办妥了这些手续。最后，对增加的固定资产，还要查验实物验收和技术鉴定凭证。    　　2、检查固定资产的清理报废制度，主要检查审批手续和残料处理情况。对于前者，可以查阅固定资产报废申请报告表和批复文件，对于残料收入和清理费用，可以审查有关的凭证。    　　3、检查固定资产的实物保管制度，主要是查明是否建立健全归口分级管理责任制，是否明确使用保管权限，是否定期盘点清查。固定资产增减变动的审查，主是通过审阅固定资产明细账和收付凭证进行的。固定资产增减变动审查的重点是固定资产增减变化的合法性和合理性。    　　三、固定资产内部控制制度审计时应注意的几个问题    　　1、审查固定资产增加时应注意的几点问题。(1)固定资产增加是否合理，有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。(2)固定资产计价是否正确，是否符合企业财务制度规定。企业购入的固定资产，按照买价加支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价；企业自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；企业通过融资租入的固定资产、按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价； 企业接受捐赠的固定资产，按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险等安装调试等计价，无发票账单的，按照同类设备市价计价；企业在原有固定资产基础上进行改建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价；企业盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价；企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税，耕地占用税，也应计入固定资产价值。(3)固定资产验收是否认真，有无不经验收就投入使用的情况。    　　2、固定资产减少的审查。(1)对报废的固定资产，审查时要注重报废是否经过批准；残值作价是否合理，有无将残料低价出售给私人或关系户的情况；变价收入是否入账，有无将变价收入作为小金库收入的情况；由于责任事故造成的提前报废，是否追究了过失人的责任。(2)对出售的固定资产，审查时要注意查明毁损的原因，如是责任事故造成的毁损，是否追究了责任人的责任，并总结了事故的教训。(3)报废、出售、毁损固定资产的会计处理是否按照现行会计制度规定，报废、出售、毁损固定资产的净值和清理费用，应记入“固定资产清理”账户的借方；出售固定资产的价款收入、报废和毁损固定资产的变价收入、毁损固定资产的保险赔款或责任人赔款收入等，应记入“固定资产清理”账户的贷方；清理结束后，清理净收益结转“营业外收入”账户，清理净损失结转“营业外支出”账户。(4)对投资转出的固定资产，审查时应注意作价是否合理；因投资而发生的固定资产重估增值是否作为资本公积处理。(5)对盘亏的固定资产，审查时要查明盘亏的原因，如果是管理制度不严造成被盗，应追究有关人员的责任，并建议被审计单位健全、完善固定资产的管理制度。    　　3、固定资产折旧的审查。对固定资产折旧进行审查，主要是审查固定资产折旧的计算是否正确，有无利用折旧调节成本和利润的情况。(1)计提折旧范围是否正确，审查时要注意应计提折旧的固定资产是否都已计提了折旧，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的情况；如未使用的固定资产、不需用的固定资产、经批准封存的固定资产、提足折旧的固定资产、提前报废的固定资产、经营性租人的固定资产、当月增加的固定资产等按规定都不应计提折旧。(2)使用的折旧率是否正确，审查使用的折旧率是否经过主管部门的批准。(3)折旧的计算是否正确，当采用工作量法计算折旧时，要注意工作量的计算是否正确。

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